Entradas de la etiqueta: fiscal

Un breve comentario sobre las últimas modificaciones tributarias

Nuestro compañero David Asín, abogado miembro del Departamento Fiscal de ARPA Abogados Consultores ha escrito un artículo de opinión sobre las últimas modificaciones tributarias que fue publicado en Navarra Capital el pasado 22 de enero.

 

El pasado 31 de diciembre de 2019 se publicaron en el B.O.N. diversas modificaciones tributarias introducidas a través de tres leyes forales.

Esta reforma fiscal no recoge cambios de gran calado salvo en el Impuesto sobre el Patrimonio, donde se sustituye, por fin, el sistema de deducción de bienes empresariales por el de exención.

En primer lugar, y en virtud de la Ley Foral 29/2019, en el ámbito del IRPF, se eleva el límite exento de 30.000 a 60.000 euros anuales para los rendimientos del trabajo obtenidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero. La drástica y desproporcionada rebaja del límite exento realizada en su día a 30.000 euros anuales por el observado mal uso del incentivo, que estaba y está supeditado al cumplimiento de una serie de requisitos, se corrige afortunadamente con la elevación del límite exento (similar al vigente en el resto de España).

Asimismo, se declaran exentos, hasta un máximo de 20.000 euros, los importes satisfechos por las empresas a sus trabajadores para la adquisición de participaciones de la empresa en la que presten sus servicios o de las de cualquiera de las sociedades del grupo mercantil.  

Por otra parte, se establece la tributación del “carried interest” como rendimientos del capital mobiliario, se deflacta un 2% la tarifa aplicable a la base liquidable general y se deroga la deducción por aportaciones al capital o a los fondos propios de entidades de capital riesgo.

En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades, se reconoce el “carried interest” como retribución de los fondos propios; se elimina la posibilidad de materializar la exención por reinversión de beneficios extraordinarios en la adquisición de valores; se adicionan determinados intangibles cuya cesión pueden dar derecho a la reducción de rentas procedentes de los mismos y se prorroga la limitación de compensación de bases imponibles negativas para empresas cuya cifra de negocios sea igual o superior a 20.000.000 euros. A nivel de deducciones, se excluyen de la deducción por patrocinio aquellos contratos que publiciten el juego, las apuestas o los operadores de juego y se introducen modificaciones y aclaraciones respecto a la deducción por creación de empleo. Además, para favorecer la financiación de proyectos de I+D+i y de producciones cinematográficas y series audiovisuales, se permite presentar ante la administración tributaria el contrato de financiación antes de la finalización del periodo impositivo en que se haya generado la deducción que se va a ceder. Esta flexibilidad se espera que resuelva el problema práctico que había surgido en el 2019 en el ámbito de las producciones cinematográficas y obras audiovisuales y permita aprovechar a los financiadores navarros esta deducción que, por otro lado, es la única plenamente exceptuada de la tributación mínima.

Por otra parte, la Ley Foral 30/2019 recoge una nueva deducción, aplicable únicamente en el año 2020, por prestaciones de maternidad y paternidad percibidas (sujetas y no exentas) entre 2015 y 2018. La deducción resulta de aplicar al importe de la o las prestaciones percibidas (teniendo como límite la base de deducción la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social), unos porcentajes que decrecen en función de las rentas percibidas (incluidas las exentas) por el sujeto pasivo en 2020, siendo el porcentaje máximo de deducción del 25%, no siendo aplicable deducción alguna a partir de 105.000 euros de renta. Se aplica la deducción sobre la cuota diferencial, siendo posible, incluso, su devolución.

Por último, la Ley Foral 31/2019 restablece la exención, bajo el cumplimiento de una serie de requisitos, del patrimonio empresarial en el ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio. Esta medida, tan reclamada y esperada, equipara, por fin, en este punto, la normativa navarra a la del resto de España ya que hasta la fecha el patrimonio empresarial y familiar únicamente estaba gravado en Navarra. A pesar de haberse corregido esta discriminación tan palmaria, aún existen diferencias respecto a otras CC.AA. que, por ejemplo, por la aplicación del mínimo exento o el escudo fiscal, presentan un Impuesto sobre el Patrimonio menos gravoso. Por tanto, sería interesante explorar otras modificaciones en el futuro en este Impuesto con objeto de evitar posibles deslocalizaciones.

En conclusión, y con carácter general, los cambios fiscales programados para el 2020 no han sido de gran calado, si bien algunos han revertido algunas medidas tributarias que eran más gravosas en Navarra y discriminatorias frente al resto de España. Sería deseable que continuase la senda de reformas para devolver al régimen tributario navarro sus cualidades tradicionales y perfectamente compatibles de suficiencia y competitividad.

 

Podéis consultar aquí la versión publicada en Navarra Capital.

Modificaciones de diversos impuestos

Se informa de las principales modificaciones que entran en vigor a partir del 1 de enero de 2020 en relación a los siguientes impuestos:

 

  • IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS (IRPF)

 

  1. Nueva deducción por prestaciones de maternidad y paternidad

Se modifica la Disposición Adicional Vigesimonovena del Texto Refundido la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Decreto Foral Legislativo 4/2008, con efectos para el año 2020. Esta deducción está destinada a aquellos sujetos pasivos que hubiesen recibido, durante los periodos 2015 a 2018 estas prestaciones públicas.
 
Podrán deducir de la cuota diferencial del IRPF del año 2020 (a declarar en el 2021), la cuantía que resulte de aplicar al importe de la o las prestaciones percibidas, unos porcentajes que decrecen en función de las rentas percibidas por el sujeto pasivo en 2020 (incluidas las exentas):

  • Hasta 30.000 euros: el 25%
  • A partir de 30.000 euros: el 25% – (exceso sobre 30.000/30.000) x 10
  • Por tanto, la deducción es 0 a partir de 105.000 euros de rentas

 Al aplicarse sobre la cuota diferencial significa que la deducción es íntegramente aplicable, aunque no sea completamente absorbida por la cuota del impuesto, de forma que puede dar lugar a devolución. Pretende así que sea efectiva en las rentas más bajas.
 
También se aplicará la deducción por prestaciones en situaciones idénticas percibidas por:

  • Empleados públicos
  • Profesionales no integrados en la Seguridad social
  • Socios trabajadores de cooperativas

La base de la deducción tiene como límite la prestación máxima que reconozca la Seguridad social.  Asimismo, la deducción solo se podrá aplicar sobre prestaciones sujetas y no exentas, en previsión de si en el futuro estas prestaciones fueran declaradas exentas por los tribunales, o de si hubiera sujetos pasivos que tributaron en esos años en otras administraciones en las que dichas prestaciones estaban exentas.

2.  Artículo 7 de la LFIRPF – Rentas exentas

Se elimina la exención de becas para la investigación y con respecto a la exención por prestaciones familiares regulada en el artículo 7.k), se deja claro que la misma queda excluida para las prestaciones por nacimiento y cuidado de menor de la Seguridad Social (antiguas prestaciones de maternidad y paternidad).

En relación a la exención por trabajos realizados en el extranjero, se incrementa el límite de la exención, pasando de 30.000 euros a 60.000 euros, con el propósito de favorecer la internacionalización de las empresas navarras. De este modo, se equipara el límite que rige en el conjunto de España.

Se declaran exentos, hasta un importe de 20.000 euros, los importes satisfechos por las empresas a sus trabajadores para la adquisición de participaciones de la empresa en la que presten sus servicios o de las de cualquiera de las sociedades integrantes del grupo en el sentido del artículo 42 del CC. 

Además, en cuanto a la exención por reinversión (Art.45), se establece que se aplica en las mismas condiciones que la exención por reinversión regulada en la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades. (La exención únicamente alcanzará el 50% del incremento de patrimonio que se ponga de manifiesto con ocasión de la transmisión).

3. Se establece la tributación del “carried interest” como rendimientos del capital mobiliario. 

Tal y como define la Revista Española de Capital riesgo, se entiende por “carried interest: la participación de los gestores de un fondo en las plusvalías resultantes de las operaciones realizadas por el fondo. En los fondos de private equity y venture capital el «carry» suele alcanzar en torno al 20% de las plusvalías obtenidas por el fondo.”  Puede entenderse también como una comisión de éxito.
 
Con esta modificación, si se percibe alguna cantidad por este concepto, ésta tributará como un rendimiento del capital mobiliario siempre que se cumplan las condiciones establecidas en el nuevo apartado e) del artículo 28.

4. Se modifica el artículo 59.1 para deflactar un 2% la tarifa aplicable a la base liquidable general.

La deflactación de la tarifa general del impuesto se realiza para evitar que el aumento de la renta que tiene su origen en la inflación no produzca un aumento de la carga tributaria del contribuyente, es decir que no se graven rentas puramente nominales.

5. Se deroga la deducción por aportaciones al capital o a los fondos propios de entidades de capital riesgo y, por ende, el límite del artículo 64.2 que afectaba a esta deducción.

6. Deducción por inversión en vehículos eléctricos o híbridos enchufables. 

Se aclara que el límite de la base de deducción opera por vehículo y no por sujeto pasivo y se limita el número de vehículos por los que se puede aplicar la deducción, a la vez que se establece un plazo de 4 años para poder volver a deducir por el mismo tipo de vehículo.  En el caso tener cantidades no deducidas en el ejercicio por superar el límite del 25% de la base liquidable o por insuficiencia de cuota, se puedan aplicar en los 4 ejercicios siguientes.
 


 

  • IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO (IP)

  1. Se modifica la normativa navarra eliminando la deducción de los bienes y derechos afectos a una actividad económica, así como de las participaciones en entidades que realicen actividades económicas en las que se cumplan determinados requisitos, estableciendo su exención, equiparándose así a lo establecido en la normativa de País Vasco y de territorio común.

  2. Se sustituye el término del artículo 16.1 “valor teórico” por “valor de patrimonio neto”.

  3.  Se efectúa un cambio de valoración de las concesiones administrativas en el supuesto recogido en el artículo 20.1, letra c), esto es, cuando el concesionario esté obligado a revertir a la Administración bienes determinados, y ello como consecuencia de la desaparición de la cuenta “144.Fondo de Reversión” con la entrada en vigor del nuevo PGC.

 


 

  • IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (IS)

  1. Se modifica el segundo párrafo del artículo 25.1, con objeto de adaptar el régimen contable de las entidades de crédito españolas a los cambios del ordenamiento contable europeo derivados de la adopción de dos nuevas Normas Internacionales de Información Financiera (la NIIF 9 y la NIIF 15)

  2. Para mantener la coherencia con la calificación del “carried interest” como rendimiento de capital mobiliario a efectos del IRPF, se modifica el segundo párrafo del artículo 23.1.a), para recoger que dichas retribuciones tienen la consideración de retribución de fondos propios con independencia de cómo se contabilicen, y en consecuencia no serán gastos fiscalmente deducibles para determinar la base imponible de la entidad pagadora.  Asimismo, se modifica el artículo 94.7 equiparando la tributación del “carried interest” a la de los dividendos y rentas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades de capital riesgo.

  3. Se establecen aclaraciones respecto a la obligación de las entidades residentes que sean dominantes de aportar la información país por país (artículo 30.4 de la LFIS)

  4. Respecto a la exención por reinversión en beneficios extraordinarios, se deroga la posibilidad de acogerse al beneficio fiscal si el importe obtenido en la transmisión se reinvierte en valores y, en consecuencia, también se deroga el artículo 38 que recoge los valores aptos para materializar la reinversión.

  5. Se adicionan como intangibles cuya cesión pueden dar derecho a aplicar este beneficio fiscal los dibujos y modelos legalmente protegidos que deriven de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, así como el software avanzado registrado derivado de actividades de investigación y desarrollo

  6. Tributación mínima: se cambia la redacción para hacer referencia al tipo de gravamen que debe aplicar la entidad y no al hecho de si es o no pequeña empresa o microempresa. De esta forma, el porcentaje de tributación mínima para las entidades que tributen al tipo general será del 18%, dejando los tipos mínimos del 16% y del 13% para las entidades que deban tributar al 23% o 19%. Además, se establece la minoración del importe de la tributación mínima en el importe de toda la deducción por I+D+i o por participación en proyectos de I+D+i, únicamente para las entidades que tributen al 23% o 19%.

  7. En cuanto a deducciones, se flexibiliza el momento en el que se celebra el contrato de financiación por el que el desarrollador del proyecto de I+D o el productor de la película ceda la deducción a un tercero no vinculado, pudiendo presentarse antes de la finalización del periodo impositivo en que se haya generado la deducción que se va a ceder. 

  8. También se hacen aclaraciones en la deducción por creación de empleo.  En primer lugar, se sustituye la referencia al salario mínimo profesional por una cantidad fija, que asciende a 27.000€ y que representa un salario adecuado para tener derecho a aplicar la deducción y que, además, no es susceptible a variaciones año a año. Y, en segundo lugar, para determinar la creación de empleo o la posible regularización de la deducción, se compararán las plantillas con contrato de trabajo indefinido y salario superior al importe que se hubiera tenido en cuenta en cada periodo impositivo a efectos de aplicar la deducción.

  9. Para no incentivar fiscalmente la publicidad del juego, se excluyen expresamente de la deducción, por gastos de publicidad derivados de actividades de patrocinio aquellos contratos que publiciten el juego, las apuestas o los operadores de juego.

  10. Se modifica la D.A. 17ª, prorrogando la limitación, para las empresas cuya cifra de negocios sea igual o superior a 20.000.000 de euros, de la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, como forma recuperar la pérdida de recaudación del impuesto sobre sociedades.

 


 

  • IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD)

Se introduce un nuevo supuesto de exención aplicable a los contratos de arrendamiento de vivienda para uso habitual o permanente y, además, en cuanto a la exención por el concepto de actos jurídicos documentados para constitución de préstamos con garantía hipotecaria, se introduce una excepción para aquellos casos en que sea sujeto pasivo el prestamista.
 


 

  • IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)

Se establece la no sujeción de las donaciones percibidas por las personas físicas artistas en el ámbito de la Ley Foral del Mecenazgo.  
Se sustituye el término “interesados” por “sujetos pasivos”, a efectos de los obligados a presentar la declaración.Finalmente, se equipará el régimen legal de las renuncias en Navarra al existente en territorio común.
 


 

  • LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA (LFGT)

Se establece que las obligaciones tributarias pendientes de sociedades y entidades con personalidad jurídica en las que la Ley no limita la responsabilidad de los socios se transmitirán íntegramente a éstos, quedando solidariamente obligados a su cumplimiento.
 
El art. 44.3, relativo a la tasación pericial contradictoria, se adecúa el plazo para promoverla a los plazos establecidos en la normativa de Transmisiones Patrimoniales Onerosas y de Sucesiones y Donaciones.
 
En relación a los a los recargos por presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones fuera de plazo, se reduce al 1% en lugar del 5% el recargo por la presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones fuera de plazo. Asimismo, se reduce del 20% al 15% el recargo por la presentación de declaraciones-liquidaciones o autoliquidaciones una vez transcurridos 12 meses.
 
Finalmente, se lleva a cabo la trasposición de la Directiva 2018/822 (o DAC 6): La Acción 12 del Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (Plan de Acción BEPS de 2013) recomienda que los países introduzcan requisitos de divulgación obligatoria para los esquemas de planificación fiscal agresiva.

 


 

  • LEY FORAL DE HACIENDAS LOCALES DE NAVARRA

Se actualizan los coeficientes máximos a aplicar para determinar la base imponible del Impuesto sobre incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana.

 


 

  • LEY FORAL REGULADORA DEL MECENAZGO CULTURAL Y DE SUS INCENTIVOS FISCALES EN LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA

En consonancia con la modificación establecida en el ISD, se elimina la exención del artículo 18.2, “estarán exentas del ISD las adquisiciones a título gratuito por las personas físicas que tengan la consideración de beneficiarias conforme a lo dispuesto en la letra f) del artículo 4”.

Quedamos a su disposición para facilitarles todo tipo de información y aclaración al respecto. 

No duden en ponerse en contacto con nosotros sobre este o cualquier otro tema en el que podamos serles de utilidad.

 

 

Recordatorio presentación Modelo 232.

Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios calificados como paraísos fiscales.

 

Desde el Departamento Fiscal de ARPA Abogados Consultores, informamos sobre la próxima presentación del modelo 232 sobre Operaciones Vinculadas durante el mes de noviembre. 

Recordamos a nuestros clientes la conveniencia de preparar la documentación con los datos necesarios para cumplimentar el modelo, entre ellos, los que guarden relación con:

  • Aquellas operaciones con la misma persona/entidad vinculada que superen el importe conjunto de 250.000 euros, valoradas según valor de mercado.
  • Aquellas operaciones que, aunque no superen el umbral mencionado, siendo estas operaciones de la misma naturaleza y método de valoración, cuando el importe conjunto sea superior al 50% de la cifra de negocios de la entidad.

Aquellas operaciones específicas del mismo tipo que en conjunto superen los 100.000 euros, sin necesidad de utilizar el mismo método de valoración.

 

 

 

Modelo 720: La Comisión Europea decide denunciar a España ante el Tribunal de Justicia de Luxemburgo

El día 6 de junio se ha tenido conocimiento de la decisión de la Comisión Europea de denunciar a España ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en relación al régimen del ya conocido Modelo 720, sobre declaración de bienes y derechos en el extranjero, considerado como un régimen que vulnera gravemente varios derechos, entre ellos, la libre circulación de bienes y personas en Europa, así como la legislación interna española.

Probablemente nos encontremos ante la noticia más importante sobre la dura crítica que ha recibido España acerca de este régimen durante los últimos años y desde el año 2012 en el que apareció el modelo 720.  No solo se cuestionan las sanciones excesivas (150%) que se imponen a aquellos contribuyentes que no presentan el modelo, o lo hacen fuera de plazo, sino que al parecer estas sanciones no tienen prevista prescripción alguna.     

Fue en febrero de 2017 cuando la Unión Europea emitió un dictamen en el que criticaba la actuación de España en este tema, además de instarle a modificar este régimen, dictamen que estuvo escondido durante más de un año y que vio la luz recientemente y al que se hizo caso omiso.  Con esta denuncia al Tribunal de Justicia, debemos esperar a su decisión para saber qué ocurrirá con este régimen en España, si seguirá vigente según su configuración actual o se modifica ajustándolo a Derecho, y además, si finalmente los contribuyentes que se han visto afectados por él ven una posible rectificación, anulación o devolución de las sanciones impuestas.

 

 

Notificaciones electrónicas – continuación

En nuestro boletín del pasado 11 de abril, les informamos sobre la nueva implantación obligatoria del servicio de notificaciones electrónicas a utilizar tanto por la AEAT (desde 2017) como por Hacienda Navarra (desde el 1 de enero de 2018 de manera obligatoria, con la salvedad de que el servicio no estuvo disponible hasta el mes de abril). 

Durante los últimos meses, empresarios y profesionales han recibido a través de correo ordinario una notificación de Hacienda Foral de Navarra  en la que se les comunica sobre su inclusión en este servicio dado que cumple con los requisitos para su inclusión (ser personas jurídicas, incluidas las Entidades Locales de Navarra y los organismos públicos dependientes de ellas; ser entidades sin personalidad jurídica; ser entidades cuyo número de identificación fiscal comience con las claves N ó W; que el importe neto de la cifra de negocios habida en el año inmediato anterior haya sido superior a 200.000 euros, entre otros).

La cuestión que genera cierta dificultad es que, para poder tener acceso a este servicio, es necesario tener vigente un Certificado Digital. 

La novedad viene dada por la posibilidad de designación de representante.  Para ello, os informamos de los pasos a seguir:

 

  • Acceder al siguiente enlace, y desde la opción “Tramitar” (acceso con el certificado de la sociedad representada)

https://www.navarra.es/home_es/Servicios/ficha/7278/Apoderamiento-para-recibir-notificaciones-electronicas

 

 

  • Una vez en ella, aparecerá la siguiente pantalla:

 

 

 

  • Se selecciona “Continuar”, y en la siguiente pantalla, se debe acceder a la opción “Nombrar representante”:

 

 

 

  • Una vez realizado este paso, el representante designado, deberá aceptar la representación entrando al mismo enlace CON SU CERTIFICADO.

Entrando en el Trámite 358.- Apoderamiento para recibir notificaciones electrónicas.                                                        

Se selecciona la opción “Continuar”.

Y en la siguiente pantalla, en lugar de elegir la primera opción “NOMBRAR REPRESENTANTE”, se debe elegir la opción “ACEPTAR O RECHAZAR APODERAMIENTO”

 

 

 

  • Y una vez en ella, se acepta la representación:

 

 

Decreto Foral 47/2018, de 27 de junio, por el que se modifican el Reglamento del IVA

Decreto Foral 47/2018, de 27 de junio, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Decreto Foral 86/1993, de 8 de marzo, y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de Facturación, aprobación por el Decreto Foral 23/2013, de 10 de abril.

Con motivo de la aparición del Sistema SII, se hace necesario actualizar las normas que regulan aspectos fiscales relacionados con este tema, como es el caso del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.  En concreto, este decreto regula las siguientes modificaciones más relevantes:

Artículo Primero: Reglamento de IVA

Uno de los temas que ha originado mayores modificaciones es el Régimen Especial de Viajeros, y se ha tratado de ajustar la norma a los requisitos incluidos en la Ley Foral del Impuesto para que este tipo de operaciones sean consideradas como entregas exentas (Artículo 9).

Asimismo, en el artículo 50 sexies se regula un procedimiento de control de obligaciones tributarais respecto de entidades incluidas en un grupo fiscal, y también se autoriza por parte de Hacienda Navarra a que se puedan sustituir determinados libros registros y a la omisión de envío de cierta información en los casos que la Administración lo estime conveniente al comprobar que quedan acreditadas las operaciones sometidas a revisión.  Se actualizan las obligaciones respecto a la información relativa al Libro Registro de Facturas Expedidas y Recibidas.

En su artículo 60 bis, se regulan los plazos para la remisión electrónica de los registros de facturación, siendo el plazo genérico de 4 días naturales, y además, se añade el aviso de que, en caso de detectar que se ha incurrido en algún error en el registro de la información, se deberá notificar tan pronto como sea posible.

Finalmente, se añade una Disposición Transitoria Undécima, que regula el procedimiento para la aplicación de la exención de las entregas de bienes en régimen de viajeros.

Artículo Segundo: Reglamento de Facturación.

El artículo 15, que regula la rectificación de facturas, ésta rectificación se podrá realizar en un único documento que registre todas las facturas que se quieran corregir. 

Respecto a los plazos de envío de la información, se establece, tal y como se lleva a cabo en el sistema SII, para facturas emitidas, la fecha límite del día 16 del mes siguiente a aquel en el que se haya producido el devengo del Impuesto, y de igual manera para aquellas operaciones acogidas al régimen especial de caja, en el que se tendrá como límite el día 16 del mes siguiente a aquel en el que se hubiera emitido la factura.

Por último, Hacienda Navarra ha puesto a disposición de los contribuyentes información sobre todas las novedades introducidas que se pueden encontrar en los siguientes enlaces:

  • Proyectos de Normativa Tributaria”, en el que se encuentran los textos tanto del Proyecto de Decreto Foral que modifica el Reglamento del IVA (DF 86/1993) y el Reglamento de Facturación (DF 23/2013), como del Proyecto de Orden Foral que modifica la Orden Foral 132/2017 (que regula la llevanza de los libros registro de IVA a través del SII)
  • Entorno de PRUEBAS, que admite mensajes en las versiones 1.0 y 1.

SII: Modificación en la normativa de llevanza de los libros registro del IVA

SII: Modificación en la normativa de llevanza de los libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de los servicios telemáticos de la Hacienda Tributaria de Navarra

El Decreto Foral 47/2018, de 27 de Junio de 2.018, modifica, entre otros preceptos, los artículos 53.5, 54 apartados 3 y 4, 55.4 y 60 bis del Decreto Foral 86/1993, que regula el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.

Las modificaciones anteriores tienen como finalidad mejorar la adaptación del sistema SII a determinados colectivos o sectores de actividad que precisan una mayor especialidad en la aplicación de aquél. Por su parte, la Orden Foral 97/2018, de 27 de Junio de 2.018, modifica la Orden Foral 132/2017, reguladora de las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los libros registro del IVA a través de los servicios telemáticos de la Hacienda Tributaria de Navarra.

Estas modificaciones pretenden mejorar también cuestiones formales y técnicas del sistema SII, y dan lugar al lanzamiento de una nueva versión de este sistema de suministro de información, dando lugar a la versión 1.1, que entra en vigor el día 1 de julio. 

Debemos mencionar que, tanto la versión 1.0 anterior y la nueva 1.1, convivirán hasta el día 20 de julio.  A partir del día 21 de julio sólo estará vigente la versión 1.1.

En aspectos generales, se introducen nuevas claves para designar determinada información, así como novedades que facilitarán la utilización de este servicio, por ejemplo:

  • Casos en los que se produce sucesión de empresas como consecuencia de operaciones de reestructuración societaria;
  • Creación de nuevas claves para la introducción de facturas anteriores a la aplicación del SII.
  • Creación de un campo de contenido libre denominado “referencia externa” (como se menciona, puede ser utilizado por las empresas como solía utilizar en sus libros anteriores);
  • Con el fin de evitar errores, se habilita un identificador para aquellas operaciones que superan un determinado umbral, que se marcará para poder identificar este tipo de operaciones y que quede constancia de que su importe no es consecuencia de un error;
  • Se crea una marca especial para identificar los casos en los que haya dificultad para cumplir el plazo de envío.
  • Creación de un esquema adicional para supuestos de información sobre operaciones con inmuebles, en los casos en los que los sujetos pasivos tengan más de quince referencias catastrales en sus facturas. Se habilita la posibilidad de realizar envíos independientes con la información completa de cada inmueble.

 

Modificaciones introducidas por el DF 47/2018:

 

  • Autorización administrativa en relación con los Libros Registros de IVA y anotaciones a realizar en los mismos

Se crea una nueva clave “b” que permite a la Administración habilitar que en los libros registros no conste toda la información obligatoria y a la creación de asientos con información resumida.

  •  Respecto al contenido de los libros registro de Facturas Expedidas y libros registros de Facturas Recibidas

Se crean nuevas claves, “g”, “h”, “j” y “k”, para aquellas operaciones realizadas con empresas a las que les sea de aplicación el Régimen Especial de Bienes Usados y el de Agencias de Viaje.

  •  Plazos para la remisión de la información

Facturas emitidas: En relación a operaciones no sujetas a IVA por las que se ha expedido factura, y puesto que la información se ha de enviar, como mucho, antes del día 16 del mes siguiente al devengo de IVA, al no existir en las operaciones indicadas tal devengo, este plazo se determinará con referencia a la fecha en que se hubiera realizado la operación. 

Facturas rectificativas: Se añade la letra “d” como clave para especificar que se tiene el plazo de 4 días desde su emisión para comunicarlas en el SII, tanto facturas recibidas como emitidas.

Si se reciben facturas rectificativas en las que se aumente la cuota de IVA originalmente deducida, se tienen también 4 días desde su registro contable para comunicarlas al SII, y siempre antes del día 16 del mes siguiente al periodo de liquidación.

  • Rectificación de anotaciones registrales

Debe realizarse tan pronto se tenga conocimiento del posible error.

  •  Periodicidad trimestral de la declaración – liquidación de IVA para sujetos pasivos acogidos voluntariamente al SII

Se suprime el ordinal 4º del apartado 3 del art. 62 DF 86/1993 que establecía la obligación de periodicidad mensual en la liquidación de IVA para los sujetos pasivos acogidos voluntariamente al sistema SII. Desde la entrada en vigor de esta modificación, la periodicidad de liquidación de IVA será trimestral, salvo que el sujeto pasivo incurra en alguna de las otras causas recogidas en el propio art 62.3 DF 86/1993 que le obliguen a la periodicidad mensual.

 

 Modificaciones introducidas por la OF 97/2018, por la que se modifica la OF 132/2017, y que afectan a la nueva versión del sistema SII

 

  • Sobre tipología de facturas y documentos expedidos a registrar

se crea una marca especial para especificar si una factura simplificada identifica al destinatario (Art.7 2 y 3 del Reglamento de Facturación).

También se crea una marca específica para informar sobre facturas expedidas en las que no sea obligatorio consignar el NIF del destinatario.

  • Facturas exentas

Creación de nuevos campos específicos asociados a diferentes modalidades de exención para poder identificar la parte de la base imponible exenta correspondiente a cada causa.

  • Devoluciones de IVA en el Régimen Especial de Viajeros

Creación de dos nuevas claves para articular un nuevo procedimiento de suministro de información correspondiente a las devoluciones de IVA en el régimen de viajeros (especial).  Para esto se crea un nuevo tipo de comunicación, identificando en el campo de número de factura el número correspondiente al documento electrónico requiere identificar determinados registros para que la devolución sea procesada correctamente, como identificar en el número de factura el número correspondiente al documento electrónico de reembolso establecido en el art. 9 Reglamento de IVA.

  •  Operaciones de entidades que utilizan el Criterio de Caja:

Creación de una nueva clave para identificar cobros o pagos mediante órdenes de domiciliación bancaria.

Como información complementaria, respecto a aquellas facturas que documentan importaciones, con el fin de poder diferenciar el registro de liquidaciones aduaneras de forma independiente al documento único administrativo, se añade una nueva clave “LC” reservada para la liquidación complementaria de la Aduana, debiendo informarse del número de la misma.  También mencionar que, en los casos de operaciones de arrendamiento de locales de negocio no sujetos a retención, se crea un esquema adicional en el Libro registro de facturas emitidas para que aquellos sujetos pasivos cuyas facturas tengan más de quince referencias catastrales puedan realizar un envío independiente, pudiendo identificar todas las referencias catastrales de los inmuebles objeto de arrendamientos de local de negocio.

Finalmente, se añade una disposición adicional única en la que se establece que aquellas empresas que hayan quedado obligadas a llevar sus libros registro de IVA a través del Sistema SII en fecha distinta a la del primer día del ejercicio, deberán igualmente informar sobre aquellas operaciones realizadas antes de la fecha de inclusión.  El plazo para realizar el envío de la información previa a la inclusión en el SII será desde la fecha de inclusión hasta el 31 de diciembre.

Campaña de la Renta 2017

El martes 10 de abril comenzó en Navarra la campaña del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y del Impuesto sobre el Patrimonio del ejercicio 2017, aprobada en la Orden Foral 40/2018, de 16 de marzo, del Consejero de Hacienda y Política Financiera por la que se dictan las normas para la presentación de las declaraciones del Impuesto a la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre el Patrimonio correspondientes al año 2017, se aprueban los modelos de declaración y se determinan las condiciones y procedimiento para su presentación por medios telemáticos. 

El periodo voluntario para presentar las declaraciones en formato físico se establece entre los días 17 de abril y 22 de junio de 2018, ambos inclusive, en las oficinas de Hacienda habilitadas para ello.  No obstante, podrá presentarse la declaración a partir del día 10 de abril sólo en los casos en que se utilice la vía telemática (programas informáticos y la aplicación “Renta” de Hacienda Tributaria de Navarra).  Se ha habilitado una nueva web: “Gracias a ti”, “Zuri esker”

Para la declaración del Impuesto sobre el Patrimonio, el plazo voluntario para realizar la presentación es el mismo, desde el día 10 de abril hasta el 22 de junio, ambos inclusive.

La normativa aplicable será el D.F.L. 4/2008, de 2 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y la L.F. 13/1992, de 19 de noviembre, del Impuesto sobre el Patrimonio.

 Los criterios aplicables para la obligación de hacer la declaración no se han modificado en comparación con la campaña de 2016.  Los contribuyentes obligados son aquellos que tengan:

  • rendimientos del trabajo de 11.250 euros brutos o más.
  • rendimientos de capital mobiliario e incrementos del patrimonio, sujetos a retención de 1.600 euros brutos o más y aquellos que perciban otras rentas (empresarios y profesionales, arrendadores…) independientemente de su cuantía.

Dicha ley sufrió modificaciones en diciembre de 2017, siendo algunas de ellas aplicables a partir del 1 de enero de 2017 y, por tanto, que afectan a la declaración que se presentará en esta campaña. Por citar algunas novedades más relevantes:

  • Sobre rentas exentas del artículo 7, se reorganiza su estructura.
  • Sobre rendimientos del trabajo, para aquellos trabajadores que tengan planes de pensiones o planes de previsión asegurados, se aplicará la reducción del 40% sobre la cantidad percibida, pero descontando las aportaciones efectuadas en el año anterior a la fecha en que se perciba la prestación; el resto no se verá afectada por esta limitación.
  • Sobre rendimientos de actividades empresariales, aquellos contribuyentes que realicen actividades recogidas en la Orden Foral 11/2017, de 2 de febrero, que determinen su rendimiento neto del ejercicio 2017 por el régimen de estimación objetiva del IRPF, lo reducirán en un 5%.
  • Sobre incrementos y disminuciones de patrimonio, la exención por transmisión de la vivienda habitual era aplicable a para mayores de 65 años, para este ejercicio es para mayores de 70 años.
  • Sobre la base liquidable general, se minora el límite máximo de aportaciones a sistemas de previsión social, de 5.000 a 3.500 euros con carácter general, y de 7.000 a 6.000 euros en el supuesto de partícipe mayor de 50 años.
  • Sobre deducciones de la cuota, respecto a donaciones, los sujetos pasivos de IRPF tendrán derecho a una deducción de la cuota del 80% de los primeros 150 euros de las cantidades donadas, por sujeto pasivo y por cada periodo impositivo. Los importes superiores a 150 euros tendrán derecho a una deducción del 35%.
  • Respecto a inversiones en instalaciones de energía renovable, únicamente serán deducibles aquellos gastos por inversiones en instalaciones de generación de energía destinadas al autoconsumo, y se amplía al 15%. Se aplica también esta deducción a la adquisición de vehículos eléctricos nuevos, y como novedad, se crea la deducción por inversión en sistemas de recarga de vehículos eléctricos, por el mismo tipo pero con límites en la base.  Estas dos últimas deducciones quedan sujetas al límite conjunto del 25% de la base liquidable del sujeto pasivo.
  • Respecto a la deducción por pensiones de viudedad, se elimina la referencia al SMI y se establece un importe fijo de 9.906,40 euros, que para poder ser aplicados el sujeto pasivo no debe tener obligación de presentar declaración del Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Debemos mencionar el tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las “cláusulas suelo”, ya que no se integrarán en la base imponible del IRPF junto con sus correspondientes intereses indemnizatorios en función del tratamiento que se les haya dado en ejercicios anteriores.

Novedades Fiscales de ámbito estatal – Primer Trimestre 2018

  • Prórroga para 2018 de los límites cuantitativos que delimitan el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva en IRPF y del régimen simplificado y el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca del IVA.

Se prorrogan los efectos de la Disposición transitoria 32ª de la LIRPF en la que se regula el método de estimación objetiva que se había establecido para los ejercicios 2016 y 2017.

Respecto a plazos de renuncias y revocaciones a dichos regímenes, también establece el Real Decreto-Ley plazos especiales para 2018. Habitualmente la renuncia a la aplicación de dichos regímenes debe tener lugar durante el mes de diciembre del ejercicio anterior al que deba surtir efecto, pero para 2018 se establece la posibilidad de renunciar (o revocar la renuncia ejercitada) en el plazo de un mes a partir del día siguiente a la fecha de publicación en el BOE del real decreto-ley, es decir, hasta el 30 de enero de 2018.

 

 

2014

2015

2016

2017

2018

VOLUMEN DE RTOS. ÍNTEGROS EN EL AÑO INMEDIATO ANTERIOR

   

Efectos de la DT 32ª LIRPF, por LPGE’16 – Ley 48/2015)

(Efectos de la DT 32ª LIRPF, por LPGE’16 – Ley 48/2015)

(Efectos del RDL 20/2017, de 29 .12.17 -BOE del 30 -y nueva DT 32ª LIRPF)

Conjunto de actividades económicas (excepto agrícolas y ganaderas desde 01.01.16,)

450.000 €

(solo se computan las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ingresos o ventas)

450.000 €

(solo se computan las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ingresos o ventas)

250.000 €

(se computan todas las operaciones, exista o no obligación de expedir factura)

250.000 €

(se computan todas las operaciones, exista o no obligación de expedir factura)

250.000 €

>150.000 €

(se computan todas las operaciones, exista o no obligación de expedir factura)

Operaciones por las que se esté obligado a emitir factura por ser el destinatario empresario o profesional

 

 

>125.000 €

>125.000 €

125.000€

75.000 €

Operaciones por las que se soporte la retención del 1% (art. 101.5.d) LIRPF vigente a 31.12.14

a) 50.000 €, siempre que además represente más del 50% del volumen total de rendimientos íntegros correspondiente a las citadas actividades.

a) 50.000 €, siempre que además represente más del 50% del volumen total de rendimientos íntegros correspondiente a las citadas actividades.

b) 225.000 €

b) 225.000 €

Excepto por actividades incluidas en la División 7 de la Sección 1ª de las Tarifas del IAE (Transporte): 300.000 €

Excepto por actividades incluidas en la División 7 de la Sección 1ª de las Tarifas del IAE (Transporte): 300.000 €

Conjunto de actividades agrícolas y ganaderas (y forestales).

300.000 €

300.000 €

(solo se computan las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ingresos o ventas)

250.000 €

(solo se computan las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ingresos o ventas)

250.000 €

(solo se computan las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ingresos o ventas)

250.000 €

(solo se computan las operaciones que deban anotarse en el libro registro de ingresos o ventas)

VOLUMEN DE COMPRAS DE BIENES O SERVICIOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR

300.000 €

300.000 €

250.000 €

250.000 €

250.000 €

150.000 €

 

 

  • Fijación del salario mínimo interprofesional para 2018

Para 2018, el Gobierno fija (de acuerdo con lo establecido en el art. 27.1 del Texto Refundido del Estatuto de los Trabajadores) el salario mínimo interprofesional con un incremento del cuatro por ciento respecto del establecido por el Real Decreto 742/2016, de 30 de diciembre, por el que se fija el salario mínimo interprofesional para 2017, y será aplicable tanto para los trabajadores fijos como para los eventuales o temporeros, así como para los empleados de hogar.

Esta actualización se ha publicado en el BOE del 30 de diciembre de 2017 el Real Decreto 1077/2017, de 29 de diciembre, aprobado en el Consejo de Ministros del 29 de diciembre a propuesta de la ministra de Empleo y Seguridad Social, Fátima Báñez.

La cuantía del salario mínimo interprofesional es la siguiente:

  • Salario Mínimo diario: 24,53€
  • Salario Mínimo mensual: 735,90€
  • Salario Mínimo anual: 10.302,60€ (14 pagas)
  • ARRENDAMIENTOS: Novedad en el alquiler de inmuebles de uso turístico a través de plataformas colaborativas.

Desde el 1 de enero de 2018 entra en vigor una nueva obligación de información que afecta a plataformas colaborativas como Airbnb, HomeAway, así como a cualquier intermediario en la cesión de uso de viviendas con fines turísticos.  Esta obligación consiste en suministrar información periódicamente a la AEAT de las cesiones de uso en las que intervengan, entendiéndose esta cesión de uso viviendas con fines turísticos a cesión temporal de uso de la totalidad o parte de una vivienda amueblada y equipada en condiciones de uso inmediato, cualquiera que sea el canal a través del cual se comercialice o promocione y realizada con finalidad gratuita u onerosa. 

Se encuentra regulado en el nuevo artículo 54. Ter del Reglamento General de Actuaciones y procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos.

La norma establece que tendrá la obligación de informar sobre estas actividades cualquier persona o entidad que intermedien entre los cedentes y cesionarios del uso de la vivienda con fines turísticos, tanto si dicho servicio de intermediación se presta a título oneroso como gratuito.  Es decir, tendrán esta obligación tanto particulares que alquilen una vivienda como las llamadas “plataformas colaborativas” (que intermedian en los términos a que se refiere la Ley 34/2002, de 11 de julio, de servicios de la sociedad de la información y de comercio electrónico).

Esta obligación de información se llevará a cabo mediante la presentación del modelo 179 “Declaración informativa de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos”.  un Proyecto de Orden para ello en el que se establecen las condiciones y el procedimiento para la presentación de este modelo.  Se prevé que su presentación sea trimestral y se informe de las operaciones al término de cada plazo, es decir, en los meses de abril, julio, octubre y enero. 

Quedarán excluidos los siguientes supuestos:

  • los arrendamientos de viviendas que se rigen por la Ley de Arrendamientos Urbanos, así como los subarriendos parciales.
  • los alojamientos turísticos que se rigen por su normativa específica (excepto las cesiones temporales de uso de vivienda),
  •  el derecho de aprovechamiento por turnos de bienes inmuebles y
  •  los usos y contratos del art. 5 de la LAU –arrendamientos excluidos-, con excepción de las cesiones temporales de uso de vivienda.

 En esta declaración informativa se deberá informar sobre los siguientes aspectos:

  • Identificación del titular de la vivienda cedida con fines turísticos así como del titular del derecho en virtud del cual se cede la vivienda con fines turísticos, si fueran distintos.
  • Identificación del inmueble con especificación de la referencia catastral o en los términos de la Orden Ministerial que apruebe el modelo.
  • Identificación de las personas o entidades cesionarias así como el número de días de disfrute de la vivienda con fines turísticos.
  • Importe percibido por el titular cedente del uso de la vivienda con fines turístico o, en su caso, indicar su carácter gratuito.

Modificaciones para 2018

Con la llegada del fin de año, en la última semana de diciembre se han aprobado nuevas modificaciones:

1.- LEY DE HACIENDAS LOCALES

Ley Foral 19/2017, de 27 de diciembre (BON N.º 249, de 30 de diciembre de 2017 – EXTRAORDINARIO).

El objetivo de esta modificación es dar cumplimiento a lo dispuesto en la sentencia del Tribunal Constitucional número 72/2017, del 5 de junio de 2017, en respuesta al cumplimiento del abono del Impuesto sobre el Incremento del valor de los terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) o también llamado plusvalía municipal.

Según la citada sentencia, declara inconstitucionales los artículos 175.2, 175.3 y 178.4 de la Ley Foral 2/1995, de 10 de marzo, de Haciendas Locales de Navarra, en cuanto a que someten a tributación supuestos como la transmisión de terrenos en los que no existe aumento de valor de terrenos, sino que existe pérdida.

En concreto, se establece que, para hechos imponibles producidos a partir del 15 de julio de 2017, se les aplicará el supuesto de no sujeción regulado en el nuevo apartado 4 añadido al artículo 172:

“4. No se producirá la sujeción al impuesto en las transmisiones de terrenos de naturaleza urbana, respecto de las cuales el sujeto pasivo acredite la inexistencia de incremento de valor, por diferencia entre los valores reales de transmisión y de adquisición del terreno. (…)”

Con ello quiere decirse que a los hechos imponibles que se hayan producido entre el 15 de julio de 2017 y el 31 de diciembre de 2017, una vez acreditado que en la trasmisión se produjo un incremento de valor, se les aplicará íntegramente la normativa vigente en esas fechas (incluidas las tablas y reglas del cuadro del anterior artículo 175.2). Por el contrario, a los hechos imponibles que se hayan producido a partir de 1 de enero de 2018, una vez acreditado que en la trasmisión se produjo un incremento de valor, se les aplicará la normativa vigente a partir de esa fecha (con unos coeficientes y unas reglas diferentes que se encuentran en el nuevo artículo 175.2).

Se establece también un régimen transitorio aplicable a liquidaciones del impuesto correspondientes a hechos imponibles producidos con anterioridad al 15 de julio de 2017, por el cual, en estos casos no resultará de aplicación lo dispuesto en esta ley y tampoco procederá la devolución de ingresos indebidos.  Asimismo, continuarán hasta su completa terminación los procedimientos recaudatorios derivados de las mencionadas liquidaciones y se exigirán íntegramente las deudas tributarias aplazadas o fraccionadas.

Además de estas modificaciones, añade una actualización de las tarifas del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica, siguiendo el criterio de la aplicación del incremento que se fija anualmente para el Fondo de Participación de las Hacienda Locales en los tributos de Navarra, en su vertiente de transferencias corrientes.

Para ello, se toma en cuenta el aumento porcentual del IPC en Navarra considerado de junio a junio incrementado en 2 puntos porcentuales.  Dado que la variación producida en el IPC del periodo considerado desde junio de 2016 hasta junio de 2017 ha sido del 1,1 por ciento, la variación general neta contemplada para la cuantía del fondo de transferencias corrientes es del 3,1 por ciento, siendo este el porcentaje de actualización propuesto para aplicar a las tarifas del impuesto con efectos a partir de 1 de enero de 2018.

2.- NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS

  • ORDEN FORAL 147/2017, de 18 de diciembre, del Consejero de Hacienda y Política Financiera, por la que se modifican los grupos de entidades que estarán obligados a recibir las notificaciones por medios electrónicos, en el ámbito de la Hacienda Tributaria de Navarra.
  • ORDEN FORAL 148/2017, de 18 de diciembre, del Consejero de Hacienda y Política Financiera, por la que se regula la prestación del servicio de la notificación electrónica en el ámbito de la Hacienda Tributaria de Navarra, así como la posibilidad de que los obligados tributarios puedan señalar días en los que no se pondrán notificaciones en la dirección electrónica habilitada.

Publicados en el BON N.º 246, de 27 de diciembre de 2017, las citadas órdenes forales regulan el tema de la notificación electrónica en cuanto a los obligados a realizarla como la regulación de la prestación de este servicio.

Por un lado, la Orden Foral 147/2017, de 18 de diciembre, hace referencia al artículo 99 de la Ley Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria de Navarra, y a leyes de desarrollo posteriores, que actualizan la obligación de determinadas entidades a enviar y recibir notificaciones por medios telemáticos.

Debemos decir que, ya en el año 2006 se aprobó el Decreto Foral 50/2006, por el que se regula las condiciones generales para la utilización de medios electrónicos con el fin de notificar comunicaciones a través del sistema de notificación en dirección electrónica habilitada.  En 2014 y 2015 se añaden modificaciones en esta materia con el fin de impulsar el uso de la notificación electrónica.

La reciente modificación es referente a las entidades que están obligadas a recibir notificaciones a través de medios telemáticos, haciendo que estas coincidan con aquellas entidades obligadas a presentar liquidaciones por este medio, facilitando así la colaboración social.  Con efectos 1 de enero de 2018, estarán obligadas a recibir por estos medios las notificaciones administrativas que en el ejercicio de sus competencias les dirija la Hacienda Tributaria de Navarra las entidades que cumplan alguna de las siguientes condiciones:

  1. Que sean personas jurídicas, incluidas las Entidades Locales de Navarra y organismos públicos dependientes de ellas.

  2. Que sean entidades sin personalidad jurídica.

  3. Que sean entidades cuyo número de identificación fiscal comience con las claves N o W.

  4. Que sean entidades que se encuentren autorizadas para realizar en nombre de terceras personas la presentación de declaraciones-liquidaciones, autoliquidaciones y declaraciones informativas en virtud de su adhesión al acuerdo de colaboración externa aprobado por el Departamento de Hacienda y Política Financiera.

Debemos mencionar que se deja al Reglamento la regulación de la notificación electrónica a personas físicas (artículo 99.5 segundo párrafo Ley – Foral 13/2000, de 14 de diciembre, General Tributaria).

Por otro lado, la Orden Foral 148/2017, de 18 de diciembre, regula la prestación del servicio de notificación electrónica en el ámbito de la Hacienda Tributaria de Navarra, así como la posibilidad de que los obligados tributarios puedan señalar días en los que no se pondrán notificaciones en la dirección electrónica habilitada.

 En esta Orden se regula concretamente la forma en que se realizará la prestación del servicio de notificación electrónica de Hacienda Navarra, teniendo en cuenta lo establecido en la Ley Foral General Tributaria y en el Decreto Foral 50/2006, de 17 de julio, por el que se regula el uso de medios electrónicos, informáticos y telemáticos (EIT) en el ámbito de la Hacienda Tributaria de Navarra.

En concreto, y a pesar de que la Ley Foral General Tributaria establece que los medios de notificación podrá ser la dirección electrónica habilitada (DEH), también un sistema de correo electrónico con acuse de recibo que deje constancia de su recepción y además  otros medios que puedan establecerse, siempre que quede constancia de la recepción por el interesado en el plazo y en las condiciones que se establezcan en su regulación específica, el medio elegido por la Hacienda Tributaria de Navarra será el sistema de notificación en dirección electrónica habilitada

La prestación del servicio de dirección electrónica habilitada implica que cualquier persona o entidad puede disponer de una dirección electrónica para la recepción de las notificaciones administrativas practicadas por vía electrónica. Este servicio, que tiene carácter gratuito para el receptor de notificaciones y que cumple con las máximas garantías de confidencialidad y autenticidad, es con enorme diferencia el más utilizado actualmente en la práctica de las notificaciones electrónicas.

En la presente Orden Foral se regulan las características de la prestación de este servicio de notificación electrónica, así como los criterios técnicos de su funcionamiento, además de las reglas por las que los obligados tributarios puedan señalar unos determinados días en los que no se puedan realizar notificaciones electrónicas.  Está dividida en dos capítulos y consta de catorce artículos, dos disposiciones adicionales y una disposición final.

Los aspectos más relevantes a tener en cuenta, son los siguientes:

  • Las notificaciones electrónicas se practicarán por medio de la plataforma Notific@ a través del sistema de Dirección Electrónica Habilitada y de la Carpeta Ciudadana de la Administración General del Estado.
  • Tanto la solicitud voluntaria como la inclusión obligatoria en el sistema de la notificación electrónica implicará que las notificaciones electrónicas que se practiquen por este sistema comprenderán la totalidad de las notificaciones que hayan de efectuar los órganos de la Hacienda Tributaria de Navarra al obligado tributario en cualesquiera actuaciones y procedimientos tributarios.
  • En el caso de solicitud voluntaria de inclusión en el sistema de notificación electrónica, el interesado deberá contar con una Dirección Electrónica Habilitada y suscribirse al procedimiento.
  • En el supuesto de que el obligado tributario esté incluido en el sistema de notificaciones electrónicas obligatorias, la Dirección Electrónica Habilitada será asignada de oficio, salvo que el interesado ya la tuviera asignada con anterioridad y se encontrara vigente.
  • Tanto en los casos en que la notificación electrónica haya sido establecida con carácter obligatorio como en los supuestos de solicitud voluntaria de inclusión en el sistema de notificación electrónica, los obligados tributarios podrán actuar por medio de representante para la recepción de notificaciones electrónicas.
  • El prestador del servicio de la plataforma Notific@, además de identificar el acto o resolución notificado y su destinatario, emitirá certificación, por cada notificación electrónica practicada, de determinados extremos.
  • Respecto al señalamiento de días en los que no se podrá practicar notificación, cada obligado tributario podrá señalar un máximo de 30 días naturales por año, a su libre elección y sin que sea necesario agrupar un número mínimo de días.

 

 3.- APROBACIÓN DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:

Decreto Foral 114/2017, de 20 de diciembre.  (BON N.º 2, del 3 de enero de 2018).

La actualización de la Ley Foral 26/2016, del Impuesto sobre Sociedades obliga a que su Reglamento de desarrollo, aprobado en el Decreto Foral 282/1997, de 13 de octubre, se actualice.  Es por ello que se publica el citado Decreto Foral, por el que se aprueba el nuevo texto del Reglamento, que consta de 55 artículos, distribuidos en 4 títulos, una disposición adicional y tres disposiciones transitorias, y se deroga el texto anterior.

Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias .

El pasado 21 de diciembre de 2017 el Pleno del Parlamento de Navarra aprobó la Ley Foral de modificación de diversos impuestos y otras medidas tributarias. La norma fue publicada en el BON el 30 de diciembre de 2017. Las principales novedades que introduce dicha Ley Foral son:

 1.- IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

  •  Se declaran exentas las indemnizaciones percibidas como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales en la cuantía alcanzada a través de la mediación.
  • En lo concerniente a la mejor de la situación de las personas con discapacidad, se introducen dos modificaciones:
    • No tienen la consideración de retribución en especie las primas pagadas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedades del propio trabajador, de su cónyuge o pareja estable y de sus descendientes, siempre que se trate de personas discapacitadas y que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 1.500 € anuales por cada una de ella (se eleva el límite de 500 € a 1.500 € anuales).
    • Se aumenta, en el ámbito de los rendimientos de actividades empresariales o profesionales, el importe del gasto deducible por primas de seguro para cobertura de enfermedad en el caso de personas con discapacidad.
  • Se elimina la reducción del 40% para planes de pensiones en el caso de que las prestaciones se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. Esta medida no tiene efectos retroactivos pero sí se establece un régimen transitorio con dos fundamentos básicos:

1º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1/1/2018 podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40% en su redacción vigente a 31/12/2017.

2º. Las prestaciones de planes de pensiones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1/1/2018, por la parte correspondiente a aportaciones y contribuciones realizadas hasta el 31/12/2017, podrán aplicar, si cumplen los requisitos establecidos, la reducción del 40 % en su redacción vigente a 31/12/2017.

  • Se reconoce la aplicación de la reducción del 50% para la determinación de los rendimientos del trabajo en el caso de prestaciones percibidas en forma de capital a los rendimientos derivados de las prestaciones de seguros de dependencia.
  • En el ámbito de los rendimientos del capital inmobiliario, se suprime, con carácter general, la reducción del 40% para el supuesto de arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda. No obstante, sí es aplicable dicha reducción si el arrendamiento se realiza a través de NASUVINSA.  A su vez, NASUVINSA, no tendrá obligación de practicar retenciones a cuenta del IRPF ni del IS sobre los rendimientos satisfechos por los mencionados arrendamientos.
  • Se incrementan las cantidades que en concepto de deducción por alquiler de vivienda pueden practicarse los menores de 30 años y las familias monoparentales o monomarentales.
  • En cuanto a la base liquidable especial del ahorro, se incrementa en un punto porcentual cada uno de los tramos de la escala de los tipos de gravamen de esta base (mín. 20%; máx. 26%).
  • Se elimina la deducción por inversión en vivienda habitual con efectos 1 de enero de 2018, aunque se mantienen los regímenes transitorios vigentes.
  • Se declaran exentas las subvenciones públicas percibidas por comunidades de propietarios para llevar a cabo obras de rehabilitación protegida, siempre que se atribuyan a sujetos pasivos cuyas rentas, excluidas las exentas, no superen los 30.000 euros en el periodo impositivo.
  • Se aumenta en 100 euros la deducción por cada descendiente menor de tres años o adoptado, siempre que el sujeto pasivo no tenga en el periodo impositivo rentas superiores a 30.000 euros, o 60.000 euros en caso de declaración conjunta.
  • Aumentan las deducciones ya existentes para la inversión en instalaciones de energías renovables, añadiendo, por ejemplo, la deducción por adquisición de vehículos híbridos enchufables. 

2.- IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

  •  En el ámbito de la deducción del artículo 33 (bienes y derechos necesarios para el desarrollo de una actividad empresarial o profesional y participaciones en entidades), se mantiene la deducción en cuota del 100% de la parte proporcional de aquella que corresponda al valor de los mencionados bienes, derechos y participaciones en entidades hasta un valor de 1.000.000 € y al exceso sobre esta cantidad se le aplicará una deducción del 95%.
  • Disminuye el “escudo fiscal” entre el IRPF e IP.  La cuota íntegra del IP junto con la cuota íntegra del IRPF no puede exceder del 65% de la base imponible de este último. En caso de superar el mencionado límite, se reducirá la cuota del IP hasta alcanzar tal límite, sin que la reducción supere el 55% de su importe (a 31 de diciembre de 2017 el tope de reducción es el 65%, disminuyendo así el potencial del escudo fiscal).

3.- IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

  •  No serán deducibles las pérdidas obtenidas en la transmisión de participaciones en entidades si estas gozan del derecho a la exención por rentas positivas derivadas de dividendos y de plusvalías generadas en la transmisión de las mismas.  En ningún caso se incluirán en la base imponible las pérdidas que deriven de la participación en entidades ubicadas en paraísos fiscales o territorios de baja tributación.  
  • Con carácter general, no son deducibles las pérdidas por deterioro de las participaciones en capital o fondos propios, pero a partir del 1 de enero de 2018, se deberá distinguir entre dos tipos de deterioros:
    • Participaciones que no sean significativas: aquellas que no disfrutan de la exención por doble imposición, generarán una pérdida deducible en los términos del art. 26 de la LFIS, es decir una diferencia temporaria por generar un valor contable de las participaciones distinto al valor fiscal.  Esta diferencia revertirá con signo contrario en el momento de la transmisión de las participaciones.
    • Participaciones significativas: disfrutan de la exención por doble imposición.  Las pérdidas por deterioro de estas participaciones no serán deducibles, ya que la diferencia será permanente y no revertirá nunca.
  • Desaparece la exención total en supuestos de reinversión, y se limita al 50% de las rentas obtenidas en la transmisión de elementos del inmovilizado afectos al desarrollo de la actividad económica de la empresa, siempre que el importe de la transmisión se reinvierta en elementos del inmovilizado afecto a la actividad.
  • En cuanto a la compensación de bases liquidables negativas, en los periodos impositivos que se inicien en 2018 y 2019, se disminuye para algunos contribuyentes el límite para la compensación de bases liquidables negativas. En este sentido, en lugar del límite del 70%, se aplicarán los siguientes límites: 
    • 50%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 20.000.000 € e inferior a 60.000.000 €.
    • 25%, cuando el importe neto de la cifra de negocios de los 12 meses anteriores al inicio del periodo impositivo sea igual o superior a 60.000.000 €.
  • Las entidades sin ánimo de lucro, si tienen el carácter de microempresa, tributarán al tipo general del 23% y no al tipo del 19%. 
  • En relación con el concepto de tributación mínima, el porcentaje actual del 13% será aplicable únicamente a las microempresas (ya no con carácter general a todos los sujetos pasivos); el 16% a las pequeñas empresas y el 18% al resto de contribuyentes.
  • En el ámbito de las deducciones sobre la cuota del impuesto, cabe destacar:
    • En cuanto a la deducción por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado, únicamente darán derecho a deducción las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material afecto a la actividad económica, sin considerar los terrenos y excluidas las inversiones inmobiliarias.
    • Se aumentan las deducciones por invertir en instalaciones que utilicen energías renovables y en vehículos eléctricos.
    • Se aumentan los importes de la deducción por creación de empleo y se modifican requisitos y condiciones de aplicación.
  •  En el ámbito de operaciones vinculadas, se recoge la obligación, en determinados casos, de la información “país por país”.

4.- IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

  •  En el ámbito de las adquisiciones mortis causa (sucesiones), los primeros 250.000 € estarán exentos, y se aplicará un tipo progresivo tal y como señala la siguiente tabla:

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

250.000

0

250.000

2%

500.000

5.000

500.000

4%

1.000.000

25.000

800.000

8%

1.800.000

89.000

1.200.000

12%

3.000.000

233.000

Resto de base

16%

  • En el caso de donaciones, los primeros 250.000 € tributarán al 0,8 %, y a partir de este importe se aplica un tipo progresivo.

BASE LIQUIDABLE HASTA

(euros)

CUOTA ÍNTEGRA

(euros)

RESTO BASE HASTA

(euros)

TIPO DE GRAVAMEN

   

250.000

0.80%

250.000

2.000

250.000

2%

500.000

7.000

500.000

3%

1.000.000

22.000

800.000

4%

1.800.000

54.000

1.200.000

6%

3.000.000

126.000

Resto de base

8%

 5.- LEY FORAL GENERAL TRIBUTARIA

  • INFRACCIONES SIMPLES
    • Sanciones por no cumplir con la obligación de notificar el domicilio fiscal o el cambio de domicilio y por retrasos en la presentación de la información a través del sistema SII.
    • Posible reducción del 30% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • INFRACCIONES GRAVES
    • Para partidas positivas o negativas y créditos tributarios a compensar o deducir en la base o en la cuota, se incrementa el tipo del 10 al 15% la multa pecuniaria para el primer supuesto y del 15 al 40% en el segundo.
    • Incremento del 75 al 90% mínimo y del 150 al 200% en las sanciones respecto a la falta de ingreso de tributos repercutidos, ingresos a cuenta o presentación de datos falsos o falseados.
    • Posible reducción del 20% de la sanción cuando se den dos circunstancias: conformidad con la propuesta de sanción e ingreso íntegro en efectivo dentro del periodo de pago voluntario.
  • LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL:
    • PUBLICIDAD DE SITUACIONES DE INCUMPLIMIENTO:

Se disminuye el importe total de las deudas pendientes de 250.000 a 120.000 € para aquellos contribuyentes que tengan deudas con la Hacienda Foral y cuyos datos deban aparecer en su listado de deudores, distinguiéndose entre obligados tributarios con carácter principal y responsables tributarios.

 PUBLICIDAD DEL PLAN DE CONTROL TRIBUTARIO.

  • NUEVOS PLAZOS DE RESOLUCIÓN DE PROCEDIMIENTOS

El plazo de resolución no podrá exceder de los 6 meses, salvo que una ley de rango mayor así lo establezca. Si se trata de procedimientos iniciados por el interesado, el vencimiento del plazo sin haberse notificado resolución expresa producirá los efectos del silencio administrativo positivo.  En estos casos el silencio negativo deberá ser establecido por la Ley. Si se trata de procedimientos iniciados de oficio, el vencimiento del plazo dará lugar a la caducidad si no se ha dictado y notificado resolución expresa.

  •  REVISIÓN DE ACTOS ADMINISTRATIVOS

Regulación autónoma en el derecho tributario de los procedimientos especiales de revisión y modernización de la regulación del recurso de reposición y de las reclamaciones económico-administrativas.  Regulación más precisa del recurso extraordinario de revisión Favorece así la autonomía del TEAFNA. 

6.- TASAS Y PRECIOS PÚBLICOS

  •  ACTUALIZACIÓN DE TARIFAS Y TIPOS DE GRAVAMEN

 

7.- MECENAZGO CULTURAL

  •  AMPLIACIÓN DE LA RELACIÓN DE PERSONAS CONSIDERADAS COMO BENEFICIARIAS.

 

8.- IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS

  •  EXENCIONES

Incluye de forma expresa la exención para las adjudicaciones y transmisiones de la propiedad o del derecho de usufructo de bienes como consecuencia de la ejecución de sentencias derivadas de procedimientos relacionados con violencia de género. 

URGENTE: Plazo extraordinario para ejercitar la opción de acogerse al régimen de Diferimiento del IVA en la importación

URGENTE: Plazo Extraordinario para ejercitar la opción de acogerse al régimen de Diferimiento del IVA en la importación para sujetos pasivos que tributan exclusivamente a Administraciones Forales : 15 Enero 2018

El Real Decreto 1075/2017, de 29 de diciembre, prevé una modificación importante referente al régimen de diferimiento del IVA en la importación. En el caso de estar interesado en solicitar el acogimiento a este régimen, les recomendamos se pongan en contacto con nosotros para tutelar los pasos en concreto a realizar. El plazo es limitado, hasta el 15 de enero de 2018.

Pasamos a exponer brevemente el contenido de esta modificación.

1.- ¿EN QUÉ CONSISTE EL RÉGIMEN DE DIFERIMIENTO?

Incluir la cuota liquidada por las Aduanas en la declaración-liquidación correspondiente al periodo en que se reciba el documento en el que conste dicha liquidación, en cuyo caso el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las operaciones de importación se corresponderá con el previsto para la presentación periódica de las citadas declaraciones.

En definitiva, consiste en retrasar el pago del IVA, de manera que, en lugar de hacerlo efectivo en la Aduana a la hora de hacer el despacho, se retrasa el ingreso al momento de presentar la declaración-liquidación correspondiente al periodo que se esté liquidando.

2.- ¿QUÉ SUJETOS PASIVOS PODÍAN OPTAR HASTA AHORA?

  • Importadores que fuesen empresarios o profesionales que actúen como tal y que tengan un periodo de liquidación que coincida con el mes natural.
  • Que tributasen total o parcialmente en la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
  • Quedaban excluidos los sujetos pasivos que tributasen exclusivamente a las Administraciones Forales.

3.- SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO 418/2016, DE 9 DE FEBRERO:

Declara nula por discriminatoria la regulación contenida en el Reglamento del IVA para el ejercicio de la opción para acogerse al régimen de diferimiento del Impuesto en la Importación, por excluir de su ejercicio a los sujetos que tributan exclusivamente ante una Administración tributaria Foral.

4.- NUEVA REGULACIÓN PREVISTA EN EL REAL DECRETO 1075/2017, DE 29 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE MODIFICA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, ENTRE OTROS:

Para dar cumplimiento a la Sentencia del Tribunal Supremo de 9 de febrero de 2016, se incluye a los sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración tributaria Foral entre los sujetos pasivos que pueden optar al régimen del diferimiento del IVA a la importación y se regula el procedimiento para el ejercicio de la citada opción:

A qué cuotas liquidadas por la Aduana afecta:

A las liquidadas por la aduana correspondientes al mes de febrero de 2018 y siguientes.

Plazos para ejercitar la opción:

  • Con carácter general: mes de noviembre del año anterior al que deba surtir efecto.
  • Plazo extraordinario para los sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración Tributaria Foral: 15 de enero de 2018

Forma de ejercitar la opción:

  • Los sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración tributaria foral podrán ejercer la opción por el diferimiento del impuesto en la importación para su aplicación en el año 2018, tal y como ha informado la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria en Navarra, mediante la presentación del correspondiente escrito a través del registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria hasta el 15 de enero de 2018, indicando tal circunstancia, a través del apartado:

Sede Electrónica – Agencia Tributaria / Inicio / Todos los trámites / Impuestos y tasas / Otros / Otros procedimientos Gestión Tributaria

  • Se referirá a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones periódicas.
  • Quedarán excluidos de su aplicación los sujetos pasivos cuyo periodo de liquidación deje de coincidir con el mes natural. La exclusión producirá efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la obligación de presentación de declaraciones-liquidaciones mensuales.

Renuncia a la opción:

  • Presentación de declaración censal ante el órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en el mes de noviembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.
  • Tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años.

Declaraciones a presentar por sujetos pasivos que tributen exclusivamente ante una Administración tributaria Foral:

Los sujetos pasivos que ejerciten la opción deberán presentar cada mes dos declaraciones de IVA:

  • Un modelo 303 en la AEAT en el que se incluirá exclusivamente la cuota liquidada por las Aduanas en su totalidad, que deberá ser ingresada. En este sentido, la Delegación Especial de la Agencia Estatal de la Administración Tributaria en Navarra ha recordado, que con objeto de ayudar a la confección de las declaraciones mensuales que deberá presentar e ingresar ante la Agencia Tributaria, en la Sede Electrónica existe la posibilidad de consultar las cuantías del IVA liquidadas por las Aduanas en el momento de la importación y que van a ingresarse diferidamente en el modelo 303 o 322: Sede Electrónica – Agencia Tributaria / Inicio / Todos los trámites / Aduanas / Presentación y despacho de declaraciones / Importación / Consulta del IVA importación con diferimiento de pago
  • Un modelo F66 en Hacienda Tributaria de Navarra incluyendo la declaración completa de IVA, en la que se ejercitará el derecho a la deducción de la cuota de IVA soportado a la importación que habrá sido ingresada en el modelo 303.